為落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、制發(fā)《公告》的背景是什么?
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，財政部和稅務總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元部分所得稅優(yōu)惠政策進行優(yōu)化。為確保小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實到位，支持小微企業(yè)發(fā)展，稅務總局制發(fā)《公告》，對有關(guān)征管問題進行明確。
二、稅收政策中的小型微利企業(yè)是指什么?
小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部?稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)、《財政部?稅務總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定。
三、企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應當先匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序?
符合條件的小型微利企業(yè)通過填寫納稅申報表，即可便捷享受優(yōu)惠政策，無需其他手續(xù)。小型微利企業(yè)應準確填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)等基礎信息，計算應納稅所得額后，信息系統(tǒng)將利用相關(guān)數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。
五、在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策?
首先，判斷是否符合條件。企業(yè)在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按照政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，即可享受優(yōu)惠政策。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預繳申報所屬期末的季度平均值。其次，按照政策規(guī)定計算應納稅額。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：
例：A企業(yè)2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額為90萬元。
解析：2023年1季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應納稅所得額為90萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時的判斷標準：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。
《財政部?稅務總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，A企業(yè)1季度的應納稅額為：90×25%×20%=4.5(萬元)。
六、《公告》的實施時間
企業(yè)所得稅按納稅年度計算，《公告》自2023年1月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(2022年第5號)同時廢止。
來源：海南省稅務局官網(wǎng)